Совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия и анализ ее показателей на примере ООО "Меркурий"

скачать (2254.8 kb.)

  1   2   3   4   5   6   7   8   9
Совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия и анализ ее показателей на примере ООО «Меркурий»

Оглавление
Введение

. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств

.1 Назначение и структура отчета о движении денежных средств

.2 Формирование отчета о движении денежных средств

.3 Методика анализа отчета о движении денежных средств

. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на примере ООО «Меркурий»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Меркурий»

.2 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств

.3 Этапы формирования отчета о движении денежных средств

.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств на предприятии

. Анализ движения денежных средств по данным бухгалтерской отчетности ООО «Меркурий»

.1 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом

.2 Анализ движения на базе финансовых показателей

.3 Рекомендации по улучшению системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников и литературы
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования состоит в том, что ориентация экономической системы России на новые методы хозяйствования обуславливает активный интерес экономистов и специалистов-практиков к денежно-кредитным факторам деятельности организаций всех форм собственности. Движение денег в наличной и безналичной формах образует денежный оборот организаций, который является объектом финансового анализа, экономического регулирования и управления.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость совершенствования не только методик анализа движения денежных средств, но и совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежных средств, связанных с получением точной и достоверной информации руководством организации, инвесторами и другими заинтересованными пользователями.

На сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. В 2011 году Минфин разработал проект совершенно нового Положения по бухгалтерскому учету - «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). В нем четко прописаны критерии классификации денежных потоков компании, приведены примеры текущих финансовых и инвестиционных денежных потоков, определен порядок их отражения и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Планируется, что новое ПБУ компании начнут применять с бухгалтерской отчетности за 2012 год.

В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Содержание отчета обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Учеными - экономистами исследован ряд проблем по методическим и организационным вопросам отчетности движения денежных средств, анализа движения денежных средств и платежеспособности. Это В.Г.Артеменко, А.Г.Рындин, А.Д.Шеремет, Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова, В.В.Ковалев, О.В.Ефимова и другие. В работах рассматриваются в основном вопросы анализа движения денежных средств и платежеспособности промышленности и торговли. Однако результаты их исследований не в полной мере применимы в рыночных условиях. Поэтому выбранная тема является актуальной и своевременной.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления денежными средствами ООО «Меркурий».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выявить назначение и структуру отчета о движении денежных средств;

2. Раскрыть особенности формирования отчета о движении денежных средств;

. Определить методику анализа отчета о движении денежных средств;

. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Меркурий»;

. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии;

. Проанализировать этапы формирования отчета о движении денежных средств на предприятии;

. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств на предприятии

. Провести анализ движения денежных средств прямым, косвенным методом и на безе финансовых показателей.

. Разработать рекомендации по совершенствованию системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Предмет исследования: данные формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Меркурий» за 2009 - 2011 гг.

Объектом исследования будет являться особенности бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в ООО «Меркурий».

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы, приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы формирования и анализа отчета о движении денежных средств.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «Меркурий», рассмотрена организация бухгалтерского учета и этапы формирования отчета о движении денежных средств на предприятии.

В третей главе проведен анализ движения денежных средств ООО «Меркурий» прямым и косвенным методами. Так же в этой главе предложены рекомендации по совершенствованию системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Теоретико-методологической основой при написании работы явились нормативные документы бухгалтерского и налогового учета, труды российских ученых, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Яцюк Н.А., Чернов В.И., Шамхалов Ф.Р., и другие. Также при написании дипломной работы использовались Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные Законы, Кодексы, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати. Информационную базу исследования составила отчетность ООО «Меркурий» за 2009-2011 гг.

1. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств
.1 Назначение и структура отчета о движении денежных средств
Цель составления отчёта о движении денежных средств является предоставление необходимой информации широкому кругу внешних пользователей. Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности: отражают масштабы денежного оборота организации; раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками; позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга.

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств [7, c.64].

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

движение денежных средств по текущей деятельности;

движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

движение денежных средств по финансовой деятельности [18, c.23].

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации [11].

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. [14, c.63].

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [21, c.154].

В отчете о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем - их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления [14, c.67].

Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования [14, c.68].

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н [6]. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств [24, c.254].

Потоки денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (обычной), инвестиционной и финансовой (табл. 1).
Таблица 1 - Виды деятельности по МСФО и российским стандартам

МСФО 7

ПБУ 4/99

Операционная деятельность отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для: погашения кредитов; поддержания производственных мощностей; выплаты дивидендов; новых инвестиций. К операционной деятельности относятся: поступления от продажи товаров, предоставления услуг, от аренды и др.; платежи поставщикам, персоналу, налоговым обязательствам и др.

К текущей деятельности относятся: производство промышленной продукции; выполнение строительных работ; сельское хозяйство; продажа товаров; оказание услуг общественного питания; заготовка сельскохозяйственной продукции; сдача имущества в аренду

Инвестиционная деятельность - это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не являющихся эквивалентами денежных средств. К ней относятся: денежные платежи за приобретаемое имущество, за финансовые вложения в другие компании; денежные поступления от продажи перечисленных выше объектов; прибыль (убыток) от продажи основных средств и нематериальных активов

Инвестиционная деятельность включает: приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществление собственного строительства, научно- исследовательских, опытно - конструкторских и технологических разработок; финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям

Финансовая деятельность - это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности: денежные потоки от эмиссии акций и иных ценных бумаг; получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов; денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов

Финансовая деятельность - это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств: размещение и выпуск ценных бумаг компании; получение и возврат кредитов и займов


Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.

Движение денежных средств в составе бухгалтерской отчетности раскрывается в виде самостоятельного отчета. По международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) отчет представляется всеми организациями.

Российские правила также обязывают организации сдавать отчет, за исключением субъектов малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 «Cash flow statements», по российским - в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н [13, c.50].

Согласно МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. По российским стандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» [7].

Отчет, составленный с учетом требований МСФО 7, и его российский аналог во многом схожи. Однако существуют определенные различия:

. МСФО (IAS) 7 определяет инвестиционную деятельность как «приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В российских стандартах сказано, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг [7].

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги
  1   2   3   4   5   6   7   8   9



Рефераты Практические задания Лекции
Учебный контент

© ref.rushkolnik.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации