Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")

скачать (814 kb.)

1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13


Существует два основных подхода к построению отчета о денежных потоках - использование прямого и косвенного методов. В первом случае анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные бухгалтерского учета. Обороты по соответствующим счетам (реализация, расчеты с поставщиками, краткосрочные кредиты и т.д.) корректируются на изменение остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и таким образом доводятся до сумм, отражающих только те операции, которые оплачены “реальными деньгами”. Данный метод считается наиболее точным, но и наиболее трудоемким. В его использовании заинтересованы, прежде всего, кредитные организации, которых больше всего беспокоит способность предприятия генерировать денежные потоки, достаточные для погашения займов. Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен, потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между денежными потоками и финансовыми ресурсами.

В этом смысле более предпочтительным представляется косвенный метод представления информации о денежных потоках. Данный метод базируется на рассмотренных выше принципах анализа финансовых ресурсов. Не обеспечивая той же степени точности и детализации, что и прямой метод, он дает много полезной информации для анализа. В нем не находят отражения валовые денежные потоки, потому что он использует только очищенные нетто-значения: исходной базой расчета выступает чистая прибыль, которая путем последовательных корректировок доводится до величины чистого денежного потока. Пользователь такого отчета может проследить весь путь, который проходят финансовые ресурсы для того, чтобы превратиться в денежную форму. Это позволяет ему обнаружить любые препятствия на этом пути, мешающие предприятию увеличить свою способность генерировать денежные потоки. Иногда прямой и косвенный методы расчета денежного потока противопоставляют друг другу следующим образом: прямой метод исходит из принципа “сверху-вниз” - от выручки к денежному потоку; косвенный же метод базируется на принципе “снизу-вверх” - от чистой прибыли к денежному потоку. При этом имеется в виду расположение показателей выручки и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Выручка показывается в самом верху этого отчета, а чистая прибыль - это один из самых последних его показателей, отражаемый в самой нижней части отчета.

Несмотря на различия в технике составления, отчет о денежных потоках, независимо от применяемого метода, должен отражать поступление и выбытие денег в разрезе основных видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Схематично состав и структура денежных потоков представлена на рис. 3.1.2


Рис. 3.1.2. Состав денежных потоков по отдельным видам деятельности
При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход.

Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи, после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:

1. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". В качестве примера можно привести банковский кредит.

2. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление:

1. Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.

2. Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.

Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности предприятия. Приведенная ниже таблица показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.

В таблице 3.1.3 представлены источники образования и расход cash flow

Таблица 3.1.3

Источники образования и расход cash flow

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

+ чистая прибыль + амортизационные отчисления

+ убыль необоротных активов (продажа оборудования)

+ расходование новых кредитов - взносы в погашение кредитов

+ уменьшение запасов и дебиторской задолженности

- прирост необоротных активов

+ выпуск новых облигаций

- рост запасов и дебиторской задолженности

+ продажа долей участия

+ взносы на погашение и выкуп облигаций

- снижение обязательств + рост обязательств

- покупка долевого участия

+ эмиссия акций - выплата дивидендов


Приведенная таблица 3.1.3 поможет трансформировать статьи отчета о финансовых результатах в денежные потоки и составить отчет о движении денежных средств. Использование обоих методов приводит к одинаковым результатам.


Рис.3.1.3.Основные направления оптимизации денежных потоков предприятия КП "ЖЭО"
Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом русловий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности

Основными направлениями оптимизации денежных потоков предприятия КП "ЖЭО" представлены на рис.3.1.3

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП «ЖЭО» не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП «ЖЭО» аудитору необходимо:

1. дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

2. в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

2.1. обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

2.2. обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

.3. обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

.4. состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП «ЖЭО» включает:

- учредительные и прочие общие документы предприятия;

- учетную политику клиента;

- документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;

- оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

- другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Организационно-информационная модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" представлена на рис.3.1.4


Объекты аудита

Операции по учету денежных средств в кассе

Инвентаризация денежных средств

Элементы учетной политики

Источники информации

Законодательно-нормативные акты и документы относительно учета наличного движения денежных средств

Кассовая книга, ПКО, РКО, ведомости на выплату денег, учетные регистры, отчетность

Внутренняя организация учета денежных средств на предприятии, материалы контроля и внутреннего аудита денежных средств

Учетные документы

Первичные

Сводные регистры

Отчетность

ПКО. РКО. ведомость на выплату денег, чеки

Кассовая книга, Журнал № 1, ведомость 1.1. по счету 301

Баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (ф.№3)

Методические приемы аудита

Исследование документов

Сплошная проверка

Расчетно- аналитические приемы

Нормативно-правовое регулирование

Рис.3.1.4. Методическая модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО"
Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Договор на проведение аудита денежных средств представлен в Приложении Х. Тесты внутреннего контроля представлены в Приложении Щ.

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Итак, построение организационно-информационной модели на предприятии КП "ЖЭО" позволяет выбрать наиболее оптимальную методику проведения анализа и аудита денежных средств и денежных потоков предприятия.
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13



Рефераты Практические задания Лекции
Учебный контент

© ref.rushkolnik.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации