Учет основных средств и нематериальных активов

скачать (142.5 kb.)

  1   2   3   4
Учет основных средств и нематериальных активов.

  1. Оценка ОС

Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.

Остаточная стоимость

=

Первоначальная стоимость

-

Износ

Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.

Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359

С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.


  1. Поступление ОС

Приобретение ОС, не требующее монтажа

Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)

(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)

Акцептован счет поставщика

Д08 К60

19

Акцептован счет за доставку

Д08 К60,76

19

Начислены % за кредит на приобретение ОС

Д08 К90(51)

Начислено по договору - подряду наладчику

Д08 К70,69
После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08

Д01 К08

НДС, уплаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.

По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы:

Д08 - покупная стоимость

88/4 - НДС (фонд социальной сферы)

81 - чистая прибыль
Приобретение ОС, бывших в эксплуатации

а) Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости

Д08 9'000'000

Д19 1'800'000

К60 10'800'000

Д01 К08 - 9000000 - по остаточной стоимости

Д01 К02 - 1000000 - на сумму уже начисленного износа
б) В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не отражает уже реальную сумму износа, поэтому

Д08 К60 - покупная стоимость

Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по доставке)

Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом % уже начисленного износа (если износ уже был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)

Приобретение ОС, требующих монтажа

а) расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "оборудование к установке"

Д07 К60,70,69,76

б) после передачи оборудования в монтаж

Д08 К07

Д08 К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу

в) Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат
Приобретение автотранспортных средств

Д08 К60 - покупная стоимость

19

Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств

Д01 К08 - оприходован объект ОС

НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19

соб. ср-в

Исключение - организации СпецТранса

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно и относится на затраты

Д20,26,44 К67 (расчеты по внебюджетным платежам)
Приобретение ОС у физического лица

При расчете с физическим лицом необходимо удержать подоходный налог с учетом льготы

5000 МРОТ - недвижимое имущество

1000 МРОТ - движимое имущество
Д08 К76 - договорная стоимость ОС

Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца

Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог
НДС не облагается

Поступления ОС как вклад в уставной капитал

Размер вклада определяется учредительными документами. Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.

Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по объекту.

Д01 К75/1 - оприходован ОС по цене соглашения = первоначальной стоимости

Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на учет объекта по остаточной стоимости
НДС не облагается
Безвозмездная передача ОС

ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в учете:

Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения

Д01 К - по ОС непроизводственного назначения

Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли. НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС.

Примечание. В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.
Затраты по капитальным вложениям при строительстве

а) Хоз. способом:

Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23

Д23 К10,70,69,71,76,60

В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23.

б) Подрядным способом:

На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К60


  1. Износ ОС

Для учета износа ОС используется счет 02 "Износ ОС"

Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 22.10.90 №1072
Способы начисления износа:

а) ежемесячно составляется ведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.

Виды ОС

Шифр по единым

Годовая норма амортиз.

Балан-совая стоимость


Сумма износа














за год

в месяц

1. Здание произ.

10005

2,5%

24000000

600000

50000

2. Автом. легков. среднего класса

50418

11,1%

6000000

666000

55500

3. ПК

48005

12,5%

1200000

150000

12500

4. Мебель

70003

10%

2400000

240000

20000

Итого:













138000













Д26,20 К02

б) Износ за месяц рассчитывается по формуле

Износ начисленный в прошлом месяце


+

Износ по ОС поступившим в прошлом месяце


-

Износ по ОС выбывшим в прошлом месяце

Таким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.

Кроме норм амортизации в постановлении №1072 "Единые нормы амортизационных отчислений" указываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.

! Износ не начисляется на законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.

Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП.

Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80

Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02

Пример: Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата начисления износа 10.06.92

273000000*8,6%=23478000

273478000:12=1956500

  1. Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в уставный капитал 25000000

  2. Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 32000000. НДС = 6400000

  3. Оборудование передано в монтаж

  4. Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 3000000 НДС=600000

  5. Оборудование передано в эксплуатацию

  6. Д01 К75 25000000=

  7. Д07 К60 32000000=
    Д19 К60 6400000=

  8. Д08 К07 32000000=

  9. Д08 К60 3000000=
    Д19 К60 600000=

  10. Д01 К08 35000000=

1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой = 50000000= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)

4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 45000000 НДС = 9000000=

6.06 Оплачен счет поставщика

с р/с оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2000000. НДС = 400000

10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.

1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию
Выбытие ОС

Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47

  1. Списание ОС

    а) полностью самортизированных по причине невозможности дальнейшей эксплуатации

Дебет

счет 47

Кредит

Д47 К01 - списывается стоимость первоначальная
Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу

Д02 К47 - списывается износ
Д10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного использования
Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС

б) списывается объект недоамортизированный по причине невозможности дальнейшего использования

Дебет

счет 47

Кредит

Д47 К01 списывается объект ОС
Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу

Д02 К47 - списывается износ
Д81 К47 - списывается недоамортизированная стоимость
Д87/2,3 К47 - см. далее
Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС




в) списание объекта ОС в результате морального износа

Дебет

счет 47

Кредит

Д47 К01- списывается первоначальная стоимость

Д02 К47 - списывается износ
Д80 К47 - списывается на убытки недоамортизированная стоимость объекта
Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта в пределах сумм дооценки (или по результатам переоценки по К87/1 была отражена сумма достаточная для покрытия этого убытка)

** Убыток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.


  1. Передача ОС как вклад в уставный капитал

Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения

Д06 К47 - отражается стоимость соглашения

Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости

Д02 К47 - на сумму износа

Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.
3. Безвозмездная передача

Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость

Д02 У47 - списывается износ

Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.

В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения

Д81,88/2,88/4, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.


  1. Реализация ОС

Дебет

счет 47

Кредит

Д47 К01 - первоначальная стоимость
Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет (от цены реализации)
Д47 К80 - прибыль от реализации объекта ОС

Д62,51 К47 - продажная цена

При определении прибыли от реализации ОС и другого имущества для целей налогообложения учитывается разница между ценой реализации и остаточной стоимостью увеличенной на индекс-дефлятор (индекс инфляции)










I квартал 96 г. 113,8%

II квартал 96 г. 108,3%

III квартал 96 г. 105,2%

Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 96 г.

  1. Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.
    (80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.

  2. Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения
    100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.




  1. Ремонт ОС


1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва
Д26,20,25 К89/рем. фонд

Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва

Д89 К60,76,23

Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом

Д23 К10,70,69,76

Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов

Д23 К60,76

С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23
2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения
Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69

3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли
Д81,88/4 К10,70,69,60,76

Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:

а) с использованием резерва на ремонт.

Д89/рем. ОС 200000

Д19 40000

К60 240000

б) без создания резерва

Д26 200000

Д19 40000

К60 240000
5. Аренда ОС

1. Текущая аренда

Объект аренды числится в составе ОС арендодателя

Операции

Арендодатель
(предприятие)

Арендатор




открыв. субсчет




1. Договор аренды;
Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.)

Д01/ сданные К01 в аренду

Д001
(забалансовый счет)

2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду

Д80 К02

-

3. Расчеты по арендной плате;







I а) Начислена арендная плата по условиям договора за месяц

Д76/аренд К80

Д20, 26 К76

б) Перечислено в оплату

Д51 К76

Д76 К51

II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц

Д51 К83

Д31 К51

б) Списывается арендная плата за отчетный месяц

Д83 К80

Д26,20 К31

4. Затраты на ремонт







а) за счет арендодателя

Д80, К76,10

-

б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора

Д76 К23 или
Д76/ар.пл. К76/сч.за

рем.

Д76 К23
(согласно протоколу)


Документы по аренде ОС:

  1. Письмо МинФина №16-26-61 от 16.10.92
    О включении в себестоимость продукции арендной платы

  2. Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС

  3. Гражданский кодекс

  4. Положение о составе затрат и др.

Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.
  1   2   3   4



Рефераты Практические задания Лекции
Учебный контент

© ref.rushkolnik.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации