Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте

скачать (134.6 kb.)

  1   2   3

Введение



Учет денежных средств является одним из самых ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Для бухгалтерских операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) используются следующие счета:

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

52 "Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках";

57 "Переводы в пути".

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентированы Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Согласно ему наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимита, установленного банком, обслуживающим данную организацию. Цель работы изучить бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте.

Задачи работы:

? изучить поступление и использование валюты и валютной выручки в бухгалтерском учете фирмы;

? рассмотреть учет суммовых и курсовых разниц, возникающих при рублевой оценке актива или обязательства.

1. Поступление валюты и валютной выручки
Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета - «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3-8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

- приобретать иностранную валюту;

- получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк.

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ. Единой формы расчетного документа законодательством не установлено. Как правило, в банках есть необходимые бланки. Расчетный документ должен содержать сведения, указанные в пункте 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И (код валютной операции и номер паспорта сделки). При покупке валюты указывают код валютной операции 01 030. Номер паспорта сделки указывать не нужно, так как по данной валютной операции он не оформляется. Такой порядок следует из пункта 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И.

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты делают проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51 - перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отражают так:

Дебет 52 Кредит 57 (76) - зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуют по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проводят как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включают в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты. ЗАО «Альбатрос» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альбатро» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альбатро» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

января:

Дебет 57 Кредит 51 - 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.

февраля 2009 года:

Дебет 52 Кредит 57 - 29 700 руб. (1000 USD Ч 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 800 руб. (1000 USD Ч (30,50 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57 - 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD Ч 30,50 руб./USD - 200 руб.) - возвращен остаток неизрасходованных денег. Помимо случая приобретения иностранной валюты, на счет 52 может поступить валютная выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами. Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев.

Полученные средства в иностранной валюте переводят в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно делают запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 Кредит 62 - отражена оплата покупателем товара.

Если право собственности переходит на дату полной оплаты, на дату получения денежных средств делают проводки:

Дебет 52 Кредит 62 - поступила полная оплата в иностранной валюте от покупателя (заказчика);

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг).

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Получение валютной выручки в этом случае отражают следующим образом.

На дату оплаты:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - поступила предоплата в иностранной валюте.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» - зачтена полученная предоплата.

Если право собственности переходит на дату полной оплаты, но договором предусмотрено внесение предоплаты, делают следующие проводки.

На дату получения предоплаты:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - поступила предоплата в иностранной валюте.

На дату полной оплаты:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» - поступила полная оплата в иностранной валюте от покупателя (заказчика);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» - зачтена полученная предоплата.

ЗАО «Альбатрос» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после полной оплаты поставки.

января «Альбатрос» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта - 26 января;

оплатил оставшуюся часть - 1 февраля.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно): - с 26 января - 29,70 руб./USD; - с 29 января - 29,90 руб./USD; - с 1 февраля - 29,80 руб./USD.

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;

к счету 52 «Валютные счета» - субсчета «Аванс в валюте» и «Средства в валюте».

Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было.

В бухучете сделаны следующие проводки.

января:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 89 100 руб. (3000 USD Ч 29,70 руб./USD) - получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров.


января:

Дебет 45 Кредит 41 - 230 000 руб. - отгружены товары на экспорт.

января:

Дебет 52 Кредит 91-1

600 руб. (3000 USD Ч (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

февраля:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) Ч 29,80 руб./USD) - погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;


Дебет 91-1 Кредит 52

300 руб. (3000 USD Ч (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 - 297 700 руб. (89 100 руб. + 208 600 руб.) - отражена выручка от реализации товаров после их полной оплаты;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» - 89 100 руб. - зачтена предоплата.

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 29 января и 1 февраля.
2. Использование иностранной валюты (валютной выручки)
Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено. Поэтому организация вправе (но не обязана):

продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);

использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Чтобы продать иностранную валюту, составляют расчетный документ. Единой формы расчетного документа законодательством не установлено. Как правило, в банках есть необходимые бланки. Расчетный документ должен содержать сведения, указанные в пункте 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И (код валютной операции и номер паспорта сделки). При продаже валюты укажите код валютной операции 01 010. Номер паспорта сделки указывать не нужно, так как по данной валютной операции он не оформляется. Такой порядок следует из пункта 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И.

Для отражения операции по продаже валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на продажу валюты не совпадает с датой ее реализации. Однако если списание валюты со счета, ее продажа и зачисление рублей на расчетный счет происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты делают проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 52 - списана валюта, предназначенная для продажи.

Поступление рублей от продажи валюты отражают так:

Дебет 51 Кредит 57 (76) - зачислены рубли на расчетный счет.

Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса Банка России, у организации возникнут дополнительные: - прочие доходы - если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99); - прочие расходы - если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99).

В большинстве банков за продажу иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по продаже иностранной валютыУ ЗАО «Альбатрос» на валютном счете есть доллары США. «Альбатрос» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долларов США.

февраля организация продала валюту по курсу 29,50 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 2 февраля, составлял (условно) 29,70 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52 - 29 700 руб. (1000 USD Ч 29,70 руб./USD) - списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 29 500 руб. - отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 29 700 руб. - отражены прочие расходы от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение за продажу валюты;

Дебет 51 Кредит 76 - 29 300 руб. (1000 USD Ч 29,50 руб./USD - 200 руб.) - зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного банком).Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами - в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

Перечисление валюты контрагенту отражают проводкой:

Дебет 60 Кредит 52 - перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

Если организация перечисляла аванс, оставшуюся часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную - в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Саму сумму валюты, выданной авансом, пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

ЗАО «Крона» заключило внешнеторговый контракт, оплата по которому должна быть произведена в евро. На валютном счете у «Крона» есть 14 000 долл. США. Чтобы провести операцию, «КронаКрона» дает распоряжение банку провести конверсию долларов США для получения 10 000 евро.

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,36 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 600 USD (10 000 EUR Ч 1,36 USD/EUR).

Курс Банка России (условно) составил: - для евро - 40,60 руб./EUR; - для доллара США - 29,70 руб./USD. Следовательно, кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю, равен 1,367 USD/EUR (40,60 руб./EUR : 29,70 руб./USD).

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (13 600 USD < 13 670 USD (10 000 EUR Ч 1,367 USD/EUR)).

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в долларах США» - 403 920 руб. (13 600 USD Ч 29,70 руб./USD) - списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в евро» Кредит 76 - 406 000 руб. (10 000 EUR Ч 40,60 руб./EUR) - зачислены валютные средства на валютный счет в евро после проведения конверсии;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2080 руб. (406 000 руб. - 403 920 руб.) - отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.
  1   2   3



Рефераты Практические задания Лекции
Учебный контент

© ref.rushkolnik.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации