Организация бухгалтерского учета движения денежных средств

скачать (351.5 kb.)

1   2   3   4
представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участника­ми договоров. Суммы выдан­ных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки то­варно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по кото­рому зафиксировано получе­ние аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в раз­резе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам фор­мируется в за­висимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплачен­ные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм и уменьшение за­долженности по расчетным документам поставщика.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подряд-

чиками

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Продолжение таблицы 2


1

2

3

4

1

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные вне­оборотные активы, материально-производственные запасы

07, 08,

10, 15


60

2

Отражаются суммы НДС по поступившим активам

19

60

3

Приняты к оплате счета за выполненные работы, оказанные услуги

20, 23, 25,

26, 44


60

4

Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам про­изводственного характера


19


60

5

Отражаются задолженность другими организациями за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной про­дукции и др.



28



60

6

Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по рас­четным документам и суммы выданных авансов в случае не­допоставки продукции


50, 51,

52, 55



60

7

Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транс­портным организациям, возникшие из-за несоответствия ка­чества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями догово­ров, а также из-за арифметических ошибок, несоот­ветствия цен и тарифов в расчетных докумен­тах величинам, установленным договорами



76



60

8

Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания


91


60

9

Отражаются суммы установленных недостач от по­тери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин



94



60

10

Оплачены приобретенные внеоборотные активы, матери­ально-производственные запасы, выполнен­ные работы, ока­занные услуги



60


50, 51,

52, 55

11

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС


68


19

12

В соответствии с условиями договоров выданы авансы по­ставщикам и подрядчикам


60

50, 51,

52, 55

13

Отражаются уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее пере­численных авансов


60


60

14

Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности


60


91



  1. Расчеты с покупателями и заказчиками


Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информа­ция о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выпол­ненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или дого­ворам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных доку­ментов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность поку­пателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причи­тающийся к полу­чению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выпол­ненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют по­ступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчи­ков в соответствии с условиями расчетов. По нормам дейст­вующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объек­том налогообло­жения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспонди­рующих счетов в хронологической последо­вательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйст­венных опера­циях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за деби­торской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бух­галтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кре­дитором де­биторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой орга­низация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения ор­ганизацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истре­бования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной по­шлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой дав­ности по приказу руководителя организации включает в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право ко­торого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполне­ния, то срок исковой давности насту­пает с того момента, когда у кредитора возни­кает право предъявить тре­бования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Если у организации-кре­дитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской за­долженности, то такая задол­женность относится на прочие расходы до истечения срока исковой дав­ности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (орга­низации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязатель­ства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавлива­ется нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспек­ции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказ­чиками пред­ставлены в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчи-

ками

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др.


62

50, 51,

52, 55

2

Дебиторская задолженность списана за счет полу­ченного от покупателя (заказчика) аванса


62


62

3

Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмеще­нию покупателями (в том числе НДС)



62



71, 76

4

Отражается задолженность покупателей за продук­цию, ра­боты, услуги


62


90

5

Отражается задолженность покупателей за прочие активы

62

91

6

Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов


50,51,

55



62

7

Списана дебиторская задолженность покупателей

91

62

8

Списаны невостребованные авансы

62

91




  1. Учет резервов по сомнительным долгам


Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответ­ствующими гарантиями. В соответствии с По­ложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по со­мнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за про­дукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвен­таризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, кон­кретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе орга­низа­ции по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие Расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыска­ния:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих ходов сле­дующего отчетного периода:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит cчета 91 «Про­чие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительны долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву.

5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхова­нию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из опла­ты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имуще­ственному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям» другие субсчета.

Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в доброволь­ной и обяза­тельной формах. Добровольное страхование оформляется договором между орга­низацией (страхователем) и страховщиком, в кото­ром определяются условия стра­хования. К та­ким догово­рам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования граж­данской ответственности организаций - источников повышенной опасности; дого­воры страхования профессио­нальной ответственности; договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пользу своих работ­ников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по имущественному и личному страхованию, представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и лич-

ному страхованию

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражаются страховые платежи, начисленные

согласно договору страхования

20, 25, 26,91


76

2

Отражается перечисление страховых взносов организации-страховщику


76


51

3

Отражается стоимость утраченных активов при на­ступлении страхового случая


76

01,04,07, 08, 10, 20,

23, 43, 45

и др.


Продолжение таблицы 4


1

2

3

4

4

Отражается поступление сумм страховых возмеще­ний в соот­ветствии с договором страхования


51,52


76

5

Отражается списание некомпенсируемых страхо­выми возме­щениями потерь от страховых случаев


91


76


Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имуще­ственному и личному стра­хованию» ведется в ведомости, обеспе­чивающей формирование информации по отдельным страховщи­кам и договорам, с указанием даты возникновения обяза­тельств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых воз­мещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможно неисполнение договор­ных обяза­тельств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претен­зии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть со­ставлена в письменной форме в двух экземп­лярах, один из которых остается у ор­ганизации, предъявившей претен­зию, другой передается контрагенту, ответствен­ному за нарушение усло­вии договора. В претензии конкретизируются факт нару­шения Договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требова­ния по возмещению потерь и расходов организации согласно докумен­там, подтверждаю­щим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претен­зиям». Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся па те счета, с ко­торых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчет по претен­зиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каж­дой претензии (даты ее предъявления, m,u пяти я на учет и погашения дебиторской задолженности), а так же по суммам задолженности по каждому дебитору.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражается сумма претензий к поставщикам и под­рядчикам, транспортным организациям в результате выявленных ариф­метических ошибок, несоответст­вия цен и тарифов в расчет­ных документах величи­нам, предусмотренным договорами, после отраже­ния полученных активов на счетах

76

.
07, 08,

10, 20

и др.

2

Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производ­стве, в результате чего зафиксированы брак и простои


76


20, 23,

25, 26,

28

3

Предъявлены претензии кредитным организациям по оши­бочно списанным суммам


76

51, 52,

66, 67

4

Отражается сумма претензий, предъявленных по­ставщикам и транспортным организациям по выяв­ленным при проверке их счетов несоответствиям цен тарифов, арифметическим ошиб­кам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных дого­вором величин

76

60

5

Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъ­явленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)


07, 08,

10



76

6

Суммы невозмещенных претензий включены в рас­ходы по заготовлению и приобретению материаль­ных ценностей


15


76

7

Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестои­мость продукции, работ, услуг


20, 23


76

8

Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепро­изводственные и общехозяйственные расходы


25, 26


76

9

Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже


44


76

10

Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявлен­ных претензий


50


76

11

Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам

51, 52,

55


76



6 Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с персоналом по прочим операциям
1   2   3   4



Рефераты Практические задания Лекции
Учебный контент

© ref.rushkolnik.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации